非税收入如何审计

来源:梦想会计学校 2019-04-24 11:06:44
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导读:非税收入主要是指不需要缴纳税费的收入,就是公司收入10块钱,这10块钱就是落到公司的口袋里,不需要再额外为这10元钱去缴纳税费。在每年审计的时候,也需要为非税收入审计,非税收入如何审计?

 非税收入如何审计

  一是从收入范围、种类入手,审查非税收入项目的合规性。非税收入是除税收以外,由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金。其范围主要包括:行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资源(资产)有偿使用收入、国有资本收益、彩票公益金、特许经营收入、中央银行收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入和其他非税收入。因此,审计时要从执收单位非税收入的管理范围和收入的种类入手,审查各项非税收入项目设立的合规性,并从以下几方面着眼。一是审查行政事业性收费项目的设定是否符合法律、法规以及国务院、省政府或者省以上财政、价格主管部门的规定;二是审查政府性基金的设定是否符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门的规定;三是审查国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入和国有资本经营收益的设定是否符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门、省政府的规定;四是审查彩票公益金的设定是否符合国务院或者国务院财政部门规定的彩票资金分配比例;五是审查罚没收入的设定是否符合《行政处罚法》和其它有关法律、法规、规章的规定;六是审查主管部门集中收入是否经本级财政部门批准;七是审查其它非税收入是否符合法律、法规、规章以及国务院或国务院财政部门及省政府的有关规定。从非税收入政策执行来看,应关注执收单位有无擅自延长或减免非税项目期限,有无及时停征应征非税项目,有无随意设立非税收入项目或者越权批准及擅自出台收费项目;有无擅自将非税收入项目转为经营性收入项目等行为。特别要关注有无收费项目是经过某个领导批准或许诺出台、或者收费单位在“红头文件”、“领导指示”的保护下,存在不合理收费情况。

  二是从收入管理形式、征收方式入手、检查收入征管的合规性。从传统的非税收入管理模式来看,非税收入的管理形式有:纳入预算内管理、纳入财政专户管理、批准留用管理等。依征收方式而言,有由财政部门直接征收和委托执收执罚单位分散征收形式。分清管理形式、征收方式,可以有效审查执收单位是否按照法定程序履行职责征收各项非税收入。首先,审查财政部门是否存在为了调动执收单位的征收积极性,采取收支挂钩的“收支两条线”管理方式,对非税收入按一定比例统筹,其余部分仍拨给执收单位,基本维持“谁收谁用”的分配格局。其次,审查执收单位非税收入征收政策执行情况,检查其征收标准是否统一、征收程序是否合法;是否存在擅自批准减免非税收入,采取抵扣或降低收费标准的办法减少非税收入;有无未按国务院取消和调整行政审批项目的决定,对已经取消的行政收费项目仍在收费;是否存在利益驱使,为争取到更多的“可支配”经费,随意将行政事业性收费转为经营性收费,或违规设置非税收入过渡户截留、滞留非税收入情况。第三,审查执收单位在征收过程中是否存在征收行为不规范、随意性较大等问题。一方面,检查执收单位是否对属于本单位征收的非税收入做到应收尽收,是否存在利用职权缩小征收范围、降低征收标准、随意减征、免征、缓征非税收入或象征性地收取少量“人情费”情况。另一方面,检查执收单位是否存在扩大征收范围、提高征收标准违规多征、提前征收情况。最后,还要关注执收单位是否存在未严格执行“收支两条线”的规定,不及时上缴非税收入,将收入滞留在本部门延期上缴或者不缴入财政专户,或者将非税收入转移下设单位收取,形成挪用、坐支及非税收入流失情况。对于罚没物资及暂扣款、暂扣物品管理情况,检查执收单位是否存在罚没物资和暂扣款物手续不清、随意处置罚没款物、导致国有资产流失情况。

  三是从收费票据管理、使用入手、检查执收单位收费票据的合规性。非税收入票据是征收非税收入的法定凭证和会计核算的原始凭证,票据种类包括非税收入通用票据、非税收入专用票据和非税收入一般缴款书。通过收费票据的检查,从源头上杜绝乱收费,并确保依法合规的非税收入及时足额上缴国库。为此,一方面要关注财政部门是否存在重票据发放,轻票据使用监管,“限量发放、验旧领新、以票管收”是否流于形式;关注财政部门为减少执收单位手工开票而造成开错票、作废票多,核销作废票号的工作量大问题,推广使用电脑开票进展情况。另一方面要关注执收单位票据管理制度是否健全、执行是否有效,票管人员更换是否频繁,票据管理是否责任到人,是否存在票据丢失现象;并审查执收单位使用的票据是否按照财务隶属关系向同级财政部门分次限量进行申领,是否存在转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改非税收入票据;是否存在串用非税收入票据,将非税收入票据与其他票据互相替代;非税收入票据使用完毕,是否按顺序清理票据存根、装订成册、妥善保管。同时,关注执收执罚部门有没有在使用财政部门监制的标准票据之外,使用上级主管部门的自制收据、单位内部往来结算的票据、税务部门的发票甚至白条收据等作为执收执罚的凭证。最后,通过执收单位开出的收费票据,审查其非税收入的收费标准、收费范围、收费对象等是否在其《收费许可证》核定的内容之内,有无擅自提高或降低标准、扩大或减小范围的问题。

  四是从会计核算、处理入手、检查非税收入入账的合规性。现行行政事业单位的会计制度规定,对纳入预算内管理的非税收入,部门或单位应在“应缴预算款”科目核算或直接缴入国库;对纳入财政专户管理的非税收入,部门或单位应在“应缴财政专户款”科目核算。通过对会计处理的审计,查阅执收单位是否严格按照规定的项目、征收范围和征收标准征收非税收入,是否及时足额上缴非税收入,并对欠缴、少缴收入实施催缴;是否按规定记录、汇总、核对并向同级财政部门报送非税收入征缴和编报非税收入年度收入预算情况。同时,还应关注执收单位是否存在将征收的非税收入挂在往来科目或直接作为其他收入、不执行“收支两条线”管理规定。

  五是从入库金额入手,审查非税收入缴纳的合规性。非税收入应当依照法律、法规规定或者按照管理权限确定的收入归属和缴库要求,缴入相应级次国库。通过审计检查非税收入收缴是否实行国库集中收缴制度,非税收入是否全部上缴国库,是否存在截留、挤占、挪用、坐支或者拖欠问题;是否通过国库单一账户体系收缴、存储、退付、清算和核算。通过对执收单位实际征收的收入与缴入财政专户的财务数据、与执收单位建立的业务台账相核对,重点审查有无截留、挪用非税收入或收入“体外循环”的问题,审核是否存在应缴未缴、欠缴、少缴、不及时上缴及挤占挪用、坐支非税收入而逃避财政专户管理、私设“小金库”等违规现象。 

 非税收入如何审计

  财政非税收入审计应关注的四个重点

  一、关注待结算收入

  “待结算收入”科目下设“预收款项”、“待分成款项”、“待处理款项”3个二级科目,核算的资金主要有三类,一类是需要清算,“多退少补”的预交资金、或是需要退付的保证金、暂收暂扣款项;二是涉及上下分成、部门之间分成的的非税收入;三是银行与非税对账尚未完成或其他原因,暂时没有计入“非税收入”科目的款项。

  审计人员应重点审核以上几类资金是否及时结算、清退,有无资金在该科目长时间停留,造成资金滞留未作非税收入的情况。另如果“待处理款项”占当年非税收入比重较大,则反映出非税对账不及时或执收单位开票、缴款人缴款不规范等问题。

  二、关注“其他收入”

  非税征收系统中收费类别名称分国有资本经营收入、待结算收入、政府性基金、专项收入、国有资产资源有偿使用收入、行政事业性收费、罚没收入、其他收入8种。这个“其他收入”的设置便给部分单位留下“钻空子”的余地,成了一个“筐”,无证收费的、捐赠的、回扣、技术服务费等不好“戴帽子”的都往这个“筐”里装。

  以某年度为例,利用SQL语句对其他收入明细进行分类汇总,涉及75个单位收费122项,金额合计17595.96万元。审计人员重点审核各收费项目的设立是否经过正规的审批流程,是否办理收费许可证、收费是否有文件依据,经营服务性收费是否履行物价备案手续,同时抽查部分单位进行延伸。

  延伸调查发现,某学校自2011年起将两名在编不在岗职工的财政代发工资作为学校的其他收入入账,其中2014年至2015年7月实发工资共计12.38万元,同时收取杂志社订购少先队刊物回扣2.2万元也作为其他收入入账。另一单位为了节省20%的非转经资产占用费,将房租收入一分为二,A地段的房租上缴非税,B地段房租通过签订虚假合同,将15万元房租收入变换为品种转让项目收入通过企业转入国库收付中心实有资金户。同时该单位同样存在将吃空饷职工财政代发工资作为单位其他收入入账的问题,2014、2015年合计8.2万元。

  三、关注取消、停收、免收收费项目政策执行情况

  作为“稳增长、调结构、惠民生”的一部分,国家多次发文取消了几百余项行政事业性收费,审计人员按批次整理了2008年至2014年底取消、停止征收的收费项目明细,内容包括取消的收费项目名称、取消时间、取消文号等。按收费项目取消的批次编写SQL语句,查询以上项目在规定的取消日期之后是否还在继续征收。审计结果表明有10种应取消的收费没有及时停征,涉及金额124.35万元,其中某项费用应于2012年6月7日停止征收,而2014年8月仍在收费。

  四、关注非税征收信息系统

  一看收缴系统是否及时更新。收费项目已取消,系统中未及时删除;收费标准已变化,系统中未调整;经营服务性收费项目,执收单位办理了许可证,而系统中又未及时添加,这些都属于征收系统未及时更新维护的表现。如根据《湖北省物价局湖北省财政厅<关于**市城市基础设施配套费征收标准>的通知》(鄂价工服规[2013]5号)规定,自2013年1月1日起,某市城区基础设施配套费由50元/平米调整到70元/平米,经核实建委也是按70元/平米征收,而截止到2015年7月,非税征收系统显示该项费用的征收标准仍为50元/平米。

  二看收款进度情况,主要审核已开票、未作废票据是否已收款。审计人员对征收系统进行审核,发现大量作废标志为“正常”(即非作废票据)、收费类型为“未收款”的记录,2014年度共有2621条,涉及金额15957.16万元,有的开票时间追溯到五六年之前。非作废票据而常年没有收款,可能是缴款单位没有持正规的《非税收入一般缴款书》直接进账,转款后没有及时补登,也有可能是票据实际已作废而操作员没有点击“作废”标记。无论是何种原因都会影响非税收入执收的进度,也影响了非税对账的效率,已责令非税局及时查找原因。

  对于专业人士来说审计不难,而对没有学过审计知识的人而言,自然不懂得非税收入如何审计。如果不懂得非税收入审计的内容又需要继续去审计的话,现在可以通过梦想会计学校网进一步的了解关于非税收入审计的内容。

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王侨| 官方答疑老师

职称:注册会计师,考证讲师

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